關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》的解讀
??現(xiàn)就《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)有關(guān)內(nèi)容 解讀如下:
??一、公告背景
??2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，明確綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制將于2019年1月1日起施行。新修改的個(gè)人所得稅法規(guī)定:扣繳義務(wù)人支付所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月或者按次代扣代繳稅款,并辦理全員全額扣繳申報(bào);居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次 預(yù)扣預(yù)繳稅 款;預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。為全面貫徹落實(shí)修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，明確預(yù)扣、代扣稅款的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
??二、公告主要內(nèi)容
??(一)居民個(gè)人工資、薪金所得 預(yù)扣預(yù)繳稅 款的方法
??扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度 內(nèi)預(yù)扣預(yù) 繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至本月取得工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用 個(gè)人所得稅預(yù)扣 率表 一 (見下表)，計(jì)算累計(jì)應(yīng) 預(yù)扣預(yù)繳稅 額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已 預(yù)扣預(yù)繳稅 額，其余額為本期應(yīng) 預(yù)扣預(yù)繳稅 額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。具體計(jì)算公式如下:
??本期應(yīng) 預(yù)扣預(yù)繳稅 額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已 預(yù)扣預(yù)繳稅 額
??累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
個(gè)人所得稅預(yù)扣 率表 一
(居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
??級(jí)數(shù) ?? | ??累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 ?? | ??預(yù)扣率(%) ?? | ??速算扣除數(shù) ?? |
??1 ?? | ??不超過36000元的 ?? | ??3 ?? | ??0 ?? |
??2 ?? | ??超過36000元至144000元的部分 ?? | ??10 ?? | ??2520 ?? |
??3 ?? | ??超過144000元至300000元的部分 ?? | ??20 ?? | ??16920 ?? |
??4 ?? | ??超過300000元至420000元的部分 ?? | ??25 ?? | ??31920 ?? |
??5 ?? | ??超過420000元至660000元的部分 ?? | ??30 ?? | ??52920 ?? |
??6 ?? | ??超過660000元至960000元的部分 ?? | ??35 ?? | ??85920 ?? |
??7 ?? | ??超過960000元的部分 ?? | ??45 ?? | ??181920 ?? |
??其中:累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。即納稅人如果5月份入職，則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按5000元計(jì)算;6月份發(fā)工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按10000元計(jì)算，以此類推。
??(二)預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)享受專項(xiàng)附加扣除的方法
??居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月 預(yù)扣預(yù)繳稅 款時(shí)予以扣除，不得拒絕。
??(三)居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 預(yù)扣預(yù)繳稅 款的方法
??扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，按以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅:
??勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的 收入額減按 百分之七十計(jì)算。
??預(yù)扣預(yù)繳稅 款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
??勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng) 預(yù)扣預(yù)繳稅 額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得 稅預(yù)扣率表 二(見下表)，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
個(gè)人所得 稅預(yù)扣率表 二
(居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
??級(jí)數(shù) ?? | ??預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 ?? | ??預(yù)扣率(%) ?? | ??速算扣除數(shù) ?? |
??1 ?? | ??不超過20000元的 ?? | ??20 ?? | ??0 ?? |
??2 ?? | ??超過20000元至50000元的部分 ?? | ??30 ?? | ??2000 ?? |
??3 ?? | ??超過50000元的部分 ?? | ??40 ?? | ??7000 ?? |
??(四)非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳稅款的方法
??扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法按月或者按次代扣代繳稅款:
??非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng) 納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三(見下表)計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的 收入額減按 百分之七十計(jì)算。
個(gè)人所得稅稅率表三
(非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)
??級(jí)數(shù) ?? | ??應(yīng)納稅所得額 ?? | ??稅率(%) ?? | ??速算扣除數(shù) ?? |
??1 ?? | ??不超過3000元的 ?? | ??3 ?? | ??0 ?? |
??2 ?? | ??超過3000元至12000元的部分 ?? | ??10 ?? | ??210 ?? |
??3 ?? | ??超過12000元至25000元的部分 ?? | ??20 ?? | ??1410 ?? |
??4 ?? | ??超過25000元至35000元的部分 ?? | ??25 ?? | ??2660 ?? |
??5 ?? | ??超過35000元至55000元的部分 ?? | ??30 ?? | ??4410 ?? |
??6 ?? | ??超過55000元至80000元的部分 ?? | ??35 ?? | ??7160 ?? |
??7 ?? | ??超過80000元的部分 ?? | ??45 ?? | ??15160 ?? |
??(五)扣繳義務(wù)人向納稅人反饋扣繳信息的規(guī)定
??支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息;納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供;納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。
??(六)發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅信息與實(shí)際不符的處理方法
??扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù) 人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
??(七)涉稅資料和信息留存?zhèn)洳榕c保密的規(guī)定
??扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人提供的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善留存?zhèn)洳?扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除等相 關(guān)涉稅信息 和資料保密。
??(八)代扣代繳手續(xù)費(fèi)的規(guī)定
??對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或責(zé)令補(bǔ)扣的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi);扣繳義務(wù)人可將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。
??(九)納稅人拒絕扣繳稅款的處理方法
??扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
??三、公告的施行
??本公告自2019年1月1日起施行。
